Анализ себестоимости продукции. Краткий анализ себестоимости продукции предприятия (на примере ООО “СК Строительство плюс отделка”) Анализ затрат на производство и себестоимости продукции
Введение
1. Теоретические основы себестоимости продукции предприятия
2. Анализ себестоимости продукции на примере предприятия «Севмебель»
2.3 Анализ себестоимости по статьям калькуляции
2.4 Анализ затрат на 1 гривну товарной продукции
3. Пути снижения себестоимости продукции предприятия
Заключение
Список использованных источников
Приложение А
ВВЕДЕНИЕ
Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Данная тема курсовой работы является актуальной потому, что каждое предприятие, осуществляющее свою хозяйственную деятельность, производство продукции, оказание услуг или выполнение работ, сталкивается с формированием себестоимости. Себестоимость является одним из главных факторов показывающих эффективность работы предприятия, так как из нее формируется доход предприятия, а следовательно и прибыль. Предприятие должно стремиться к нахождению путей снижения себестоимости продукции (работ, услуг), для этого следует проводить анализ себестоимости продукции и выявлять резервы снижения себестоимости.
Анализ себестоимости продукции имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Проблемы снижения затрат на предприятии, поиска путей их решения являются сложными и интересными вопросами современной экономики предприятия. Проблема снижения затрат очень актуальна в современных экономических условиях, так как ее решение позволяет каждому конкретному предприятию выжить в условиях жесткой рыночной конкуренции, построить крепкое и сильное предприятие, которое будет иметь хороший экономический потенциал.
Целью данной курсовой работы является, определение путей снижения себестоимости.
Задачи курсовой работы является, проведение анализа себестоимости предприятия и предоставление рекомендаций по нахождению резервов снижения себестоимости.
Объектом курсовой работы является себестоимость продукции предприятия.
Предмет данной курсовой работы – анализ себестоимости продукции предприятия.
При написании курсовой работы были использованы учебник следующих авторов: Савицкая Г.В, Котляров С.А, Шеремет А.Д. и др.
В ходе анализа были использованы такие общеэкономические методы, как сравнение, индексный метод. Ретроспективный и перспективный анализ.
Данная курсовая работа состоит из: 3 глав 1. Теоретические основы себестоимости продукции. 2. Анализ себестоимости продукции на примере предприятия «Севмебель». 3 Пути снижения себестоимости продукции; 11 таблиц, 5 форму, 1 рисунка приложения. Общий объем курсовой работы составил 38 страниц.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие себестоимости и ее виды
Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику.
Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.
Независимо от того, каким видом деятельности занимается организация, производит ли продукцию, выполняет работы или оказывает услуги, она неизменно сталкивается с таким показателем как себестоимость продукции (работ, услуг).
Себестоимость - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализация продукта. В соответствии с определением издержек (себестоимости) производства следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции.
Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.
Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.
Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на нашем предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента.
Кроме того, себестоимость составляет часть стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции для предприятия (фирмы), поэтому себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат.
Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В себестоимости учитываются затраты прошлого труда, перенесенные на вновь созданную продукцию, издержки, связанные с использованием живого труда (оплата труда рабочих и служащих, отчисления на социальные нужды), и прочие затраты. Себестоимость является частью стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции, выполнение работ и оказание услуг для предприятия (фирмы).
Необходимо различать общую себестоимость всей произведенной продукции – общую сумму затрат, приходящихся на изготовление продукции определенного объема и состава, и индивидуальную себестоимость – затраты на производство только одного изделия и среднюю себестоимость, определяемую делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.
По последовательности формирования различают себестоимость технологическую (операционную), цеховую, производственную и полную. Технологическая себестоимость используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного. Она включает затраты, имеющие непосредственное отношение к выполнению операций над определенным изделием.
Цеховая себестоимость имеет более широкий спектр затрат: кроме технологической себестоимости включает затраты, связанные с организацией работы цеха и управления им. Производственная себестоимость включает производственные затраты всех цехов, занятых изготовлением продукции, и расходы по общему управлению предприятием. Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы.
Производственная себестоимость охватывает только затраты, связанные с процессом производства продукции – начиная с момента запуска сырья в производство и кончая освидетельствованием готовых изделий и сдачей их на склад готовой продукции.
Полная себестоимость – это сумма расходов, связанных с производством продукции (производственная себестоимость), и расходов по ее реализации (коммерческие расходы). Коммерческие расходы включают в себя затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и рекламу.
По экономической сущности затраты на производство и реализацию продукции подразделяются на расходы по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Выделяют следующие экономические элементы:
Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
Затраты на оплату труда;
Отчисление на социальные нужды;
Амортизация основных фондов;
Прочие затраты.
Материальные затраты включают:
Стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов;
Стоимость покупных материалов;
Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
Стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям;
Стоимость природного сырья;
Стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы;
Стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов (возвратные отходы).
Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса, в зависимости от их использования.
Затраты на оплату труда включают расходы на оплату труда основного производственного персонала, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Отчисления на социальные нужды включают обязательные отчисления по социальному страхованию, в фонд занятости, пенсионный фонд, на медицинское страхование.
Амортизация основных фондов - это сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.
Прочие затраты - налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д. .
1.2 Калькулирование себестоимости
По классификации затрат по экономическим элементам невозможно определить расходы, непосредственно связанные с производством конкретного изделия, поэтому осуществляют группировку затрат по калькуляционным статьям.
Выделяют следующие калькуляционные статьи затрат формирующие себестоимость:
1. Сырье и материалы
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий.
3. Топливо и энергия на технологические цели (расходы топлива и энергии на отопление производственных помещений, внутреннее и наружное освещение и другие хозяйственные нужды отражаются в составе общепроизводственных и административных расходов).
4. Возвратные отходы (вычитаются).
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные мероприятия.
8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. РСЭО включает: 1) амортизационные отчисления от стоимости оборудования, транспорта, приборов и т.д.; 2) расходы на их содержание и эксплуатацию; 3) расходы на ремонт.
9. Общепроизводственные расходы. ОПР включают:
1) расходы на управление производством;
2) амортизация основных средств, не материальных активов;
3) расходы на их содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование и аренду;
4) расходы на отопление, освещение, водоснабжение и другое содержание производственных помещений;
5) расходы на обслуживание производственного процесса;
6) расходы на совершенствование технологий и организацию производства;
7) расходы на охрану труда и технику безопасности.
10. Потери от брака. К ним относятся:
1) стоимость забракованной продукции по техническим причинам;
2) стоимость материалов полуфабрикатов испорченных во время отладки оборудования;
3) стоимость стеклянных, керамических изделий разбитых во время упаковки и транспортировки;
4) расходы на устранение брака;
5) расходы на содержание гарантийных мастерских.
11. Прочие производственные расходы.
12. Сопутствующая продукция (вычитается).
Сумма 12 статей дает производственную себестоимость.
13. Административные расходы. Это расходы направленные на обслуживание и управление предприятием, к ним относят:
1) расходы на содержание аппарата управления предприятия и другие общехозяйственные службы и их командировки;
2) расходы на содержание основных средств не материальных активов общехозяйственного назначения;
3) вознаграждение за профессиональные услуги;
4) расходы на связь;
5) расходы на регулирование споров в судебных органах.
14. Расходы на сбыт. Включают затраты, связанные с реализацией продукции.
15. Прочие операционные расходы. Включают себестоимость реализованных производственных запасов, сумму безнадежных долгов, признанные штрафы, пени, неустойки, недостачи и т.д.
Сумма 15 статей калькуляции дает нам полную себестоимость.
Классификация затрат по калькуляционным статьям лежит в основе других классификаций расходов, включаемых в себестоимость продукции.
Различают следующие классификационные признаки при подразделении затрат:
Отношение к производственному процессу;
Отнесение на себестоимость;
Зависимость от объема производства.
По отношению к производственному процессу расходы могут быть основными и накладными; по отнесению на себестоимость - прямые и косвенные. В зависимости от объема производства расходы могут быть условно-переменными (пропорциональными) и условно-постоянными (непропорциональными).
В калькуляции себестоимости материальные затраты топлива и энергии, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия являются прямыми затратами и включаются по действующим нормам расхода и ценам на изделие.
Основная заработная плата производственных рабочих включает заработную плату на изделие, рассчитанную по трудоемкости или отработанному времени расценки и тарифными ставками. Дополнительная заработная плата учитывает оплату за неотработанное время.
Отчисления на социальные нужды включают социальное страхование, пенсионный фонд, фонд занятости, обязательное медицинское страхование и осуществляется в соответствии с действующим законодательством.
Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы включаются в себестоимость продукции ежемесячно в зависимости от нормативного срока службы инструмента и оснастки.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) являются комплексными затратами, они включают:
Расходы на содержание оборудования и оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования, обязательные отчисления, затраты на ремонт и амортизацию;
Возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и расходы по их восстановлению;
Прочие расходы.
Расходы на содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) могут включаться в себестоимость пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (ОЗПР) или методом сметных (нормативных) ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машино-часов. Сметная ставка - это величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования за час работы оборудования, на котором изготавливается изделие.
Расчет производится в следующем порядке. По каждому цеху технологическое оборудование объединяется в однородные группы. По ним устанавливается величина эксплуатационных затрат на час работы оборудования. По каждому изделию (детали, узлу) нормируется время, затрачиваемое на обработку (операции) по данному виду технологического оборудования. В соответствии с этим временем в калькуляцию включаются затраты по содержанию и эксплуатации технологического оборудования на данное изделие.
Цеховые расходы включают:
Фонд оплаты труда цехового персонала с отчислениями;
Расходы по рационализаторской и изобретательской работе;
Расходы по охране труда;
Возмещение износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.
Цеховые расходы в себестоимость единицы продукции включаются пропорционально сумме основной зарплаты основных производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.
К общепроизводственным расходам относят:
Затраты, связанные с управлением производства, в том числе фонд оплаты труда управленческого персонала с отчислениями, затраты на командировки, содержание и обслуживание технических средств и управления (ВЦ, узлов связи, средств сигнализации), оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, услуг банков, представительские расходы;
Расходы по подготовке и переподготовке кадров;
Расходы по испытаниям, опытам, исследованиям, содержание общезаводских лабораторий;
Расходы по охране труда;
Расходы по содержанию пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
Общехозяйственные расходы - страхование, содержание, текущий ремонт и амортизация основных фондов общезаводского назначения;
Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления.
В общепроизводственных расходах проходят затраты на оплату процентов по банковским кредитам в пределах ставки, установленной законодательством, а также износ по нематериальным активам, включающим патенты, лицензии, инновации, программные продукты.
Коммерческие (внепроизводственные) расходы включают расходы по таре и упаковке, расходы по доставке продукции на станцию отправления, а также содержание персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию у потребителя в пределах установленного срока.
Коммерческие непроизводственные расходы рассчитываются в процентах от производственной себестоимости.
На предприятиях применяют следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции:
Прямого счета;
Нормативный;
Расчетно-аналитический;
Параметрический.
Наиболее простой и наименее точный - метод прямого счета. Этим методом себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Применение этого метода возможно лишь на предприятиях, производящих однородную продукцию, в связи с чем метод используется очень ограниченно. Кроме того, он не дает представления о затратах на отдельные статьи калькуляции.
Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях, где четко организован учет изменений фактических затрат каждого вида ресурсов на единицу конкретного вида продукции массового производства. Он основан на нормах и нормативах использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. При этом нормы и нормативы использования этих ресурсов должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Их необходимо систематически пересматривать.
Наиболее точный и совершенный метод калькулирования себестоимости продукции - расчетно-аналитический. В этом методе прежде всего осуществляется всесторонний анализ состояния производства, возможных изменений в нем. Изучается, какие факторы и как влияют на себестоимость продукции. В основу нормативов и норм закладываются технико-экономические и организационные условия работы в проектируемом периоде.
При калькулировании однотипных, но разных по качеству изделий применяется параметрический метод. Он заключается в установлении закономерностей изменения издержек производства в зависимости от качественных характеристик продукции. Так, определяют себестоимость изделия на основании стоимости одного килограмма, одной тонны конструктивного веса машин и оборудования. Могут применяться и другие показатели, наиболее характерные для данной продукции. Этим же методом можно определять и дополнительные затраты на улучшение качественных характеристик продукции.
1.3 Виды анализа себестоимости
Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми элементами производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам.
При этом особенно тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Поэтому анализ себестоимости на сегодняшний день является одним из наиболее актуальных способов, помогающим найти возможности повышения эффективности производства в целом и его отдельных участков.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. Существует несколько видов проведения анализа себестоимости:
Анализ себестоимости по экономическим элементам;
Анализ себестоимости по статьям калькуляции;
Анализ затрат на 1 грн. произведенной продукции.
Анализ расходов на оплату труда.
Анализ себестоимости по экономическим элементам.
Группировка затрат по экономическим элементам - одна из наиболее распространенных. Служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.
Позволяет выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере, и в каком направлении эти факторы повлияли на общую себестоимость
Основными задачами, решаемыми при анализе затраты по экономическим элементам, являются определение доли (удельного веса) отдельных элементов в % к итогу затрат, а также расчет их динамики (или выполнения плана).
Затраты сопоставляются с использованием относительных величин (долей), поскольку они рассчитываются за различные периоды, в которых были различные объемы производства.
Анализ себестоимости по статьям калькуляции.
Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели как заводская и полная себестоимость.
Анализ затрат на гривну товарной продукции.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на 1 гривну товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на гривну товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.
Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.
Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на гривну товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.
Анализ расходов на оплату труда.
Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии.
Поэтому анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников.
2 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ «СЕВМЕБЕЛЬ»
2.1 Краткая характеристика предприятия
ООО «Севмебель» - предприятие по изготовлению корпусной мебели, которое действует в соответствии с законодательством Украины. В своей деятельности «Севмебель» руководствуется нормативными актами президента и правительства Украины, уставом. Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.
Целью создания являются оказание качественных услуг населению и организация рабочих мест. Предприятие обеспечивает работников полным социальным пакетом.
Компания «Севмебель» работает на мебельном рынке с 2002 года. Сейчас, спустя 8 лет работы, историю развития компании можно назвать стабильной. Постоянный рост объемов производства и продаж.
В соответствие с уставом организации, основными видами деятельности предприятия являются:
Производство стульев и другой мебели для сидения
Производство мебели для офисов и предприятий торговли
Производство кухонной мебели
Производство прочей мебели
Различного рода коммерческая деятельность.
Место нахождения мебельных салонов «Севмебель»: г. Севастополь, ул. Гидронавтов, Соловьева10. Место нахождения производства: г. Севастополь, Фиолентовское шоссе 11.
Основное направление - производство корпусной мебели, зеркал, мебели из стекла. Изготовление корпусной мебели и другой продукции производится на современном оборудовании.
Реализуется мебель, как собственного производства, так и партнёров. Прежде чем предложить покупателю любой товар проводится длительная работа над тем, чтобы изучить покупательский спрос, предпочтения и симпатии клиентов. Компания ведет свою деятельность с высоким качеством и культурой обслуживания. Индивидуальный подход к каждому клиенту помогает постоянно расширять круг партнеров и клиентов организации. Обеспечивая это, конечно, не только благодаря профессионализму сотрудников и дисциплине внутри компании, но, прежде всего значительным и постоянным инвестициям в развитие компании, ее дальнейшем росте.
Предприятие является юридическим лицом, обладает всеми правами юридического лица и несет все обязанности юридического лица, предусмотренные действующим законодательством Украины. Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки.
Предприятие имеет право:
Привлекать для осуществления своих уставных функций на договорных основах другие предприятия, учреждения и организации;
Приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, временной финансовой помощи и получаемых для этих целей ссуд и кредитов в банках, в т.ч. в валюте;
Осуществлять внешнеэкономическую и иную деятельность в соответствии с действующим законодательством Украины;
Планировать свою деятельность, разрабатывать и утверждать положения, регламентирующие деятельность предприятия, определять перспективы развития, исходя из заключенных договоров, спроса потребителей на продукцию, работы и услуги;
Определять штатное расписание и месячный фонд заработной платы;
Сдавать в аренду, продавать, передавать в залог имущество, а т. ж. совершать иные имущественные сделки, не противоречащие законодательству Украины.
Участвовать в хозяйственных обществах за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Руководитель выполняет следующие функции и обязанности по организации и обеспечению деятельности:
Заключает договоры, выдает доверенности;
Открывает расчетный и иные счета;
Утверждает штатное расписание;
В пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия.
Руководитель самостоятельно определяет структуру администрации, аппарата управления, численность, квалификационный и штатный составы, нанимает (назначает) на должность и освобождает от должности работников, заключает с ними контракты.
Штат сотрудников составляет 58 человек.
2.2 Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам
Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости.
Обычно анализ себестоимости начинается с получения общих выводов о структуре и динамике производственных затрат на производство
Для этих целей применяется анализ затрат по экономическим элементам, который позволяет изучить состав затрат и охарактеризовать структуру себестоимости продукции.
В различных отраслях промышленности структура производственных затрат не одинакова, поскольку отражает специфические особенности производства и разную техническую оснащенность отдельных отраслей. В зависимости от того, удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют следующие виды отраслей:
– трудоемкие - большой удельный вес трудовых затрат, т. е. расходов на заработную плату (угольная, горнорудная промышленность, лесозаготовки);
– энергоемкие - значительная доля расходов на энергоресурсы (цветная металлургия);
– материалоемкие - основой производства являются сырье и основные материалы, соответственно, доля их расхода значительна в общей структуре затрат (многие отрасли легкой, пищевой промышленности, машиностроения);
– отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию.
Такая классификация имеет большое значение, прежде всего, для определения путей снижения себестоимости.
Рассмотрим методику анализа общей суммы затрат по данным за 2008–2009 гг.
Из приведенных (в табл. 2.2.1) данных видно, что фактические затраты в 2009 г. больше затрат по элементам предыдущего года на 85640 грн. (833547-747907) или 11,45 %. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать:
– повышение себестоимости;
– увеличением объема производства;
– изменение ассортимента выпускаемой продукции.
Таблица 2.2.1
Затраты по экономическим элементам
| № п/п | Элементы затрат | 2008 г. | 2009 г. | Отклонение | |||
| грн. | % | грн. | % | грн. | % | ||
| 1. | Материальные затраты | 643959 | 86,1 | 729090 | 87,5 | 83131 | 1,33 |
| 2. | Затраты на оплату труда | 35845 | 4,78 | 37886 | 4,55 | 2041 | -0,2 |
| 3. | 13263 | 1,77 | 14018 | 1,68 | 755 | -0,1 | |
| 4. | Амортизация | 53420 | 7,12 | 50303 | 6,03 | -3117 | -1,1 |
| 5. | 1420 | 0,19 | 2250 | 0,27 | 830 | 0,08 | |
| Всего затрат | 747907 | 100 | 833547 | 100 | 83640 | ||
| 6. | Объем производства, грн. | 798756 | 871253 | 72497 | |||
Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (87,5%), что говорит о материалоемком характере производства нашего предприятия (мебельное предприятие). Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.
За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,2 %, соответственно и отчисления - на 0,1 %. Это сокращение может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.
Также несколько снизилась доля амортизационных отчислений, что говорит о повышении фондоотдачи. Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость. Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.
Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат. Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим влияние изменения структуры затрат на изменение общих затрат. Расчет проводится по формуле:
(2.2.2)
З общ. - общая сумма затрат;
З - затраты каждого вида;
I ВП - индекс выпуска продукции
Рисунок 2.2.1 - Структура затрат на производство продукции в 2009 году
Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 2.2.1 по данным таблицы 2.2.1. Как видим, удельный вес затрат овеществленного труда (материалы, амортизация, прочих затрат) в отчетном периоде увеличились по сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на данном предприятии произошло улучшение структуры затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличение материальных затрат.
Рассмотрим как повлияло изменение структуры затрат на изменение общей суммы затрат. Данные расчета представлены в таблице 2.2.2.
Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:
Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в 2009 остались на уровне 2008 года, т. е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.
Таблица 2.2.2
Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат
Итак, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2008 г., то рост себестоимости продукции составил бы 17758,17 грн., но рост объема производства увеличил данный показатель до 85640 грн.
2.3 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции
Теперь проведем анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции, это позволит нам получить более целевое направление затрат и вычислить себестоимость отдельных видов продукции. При этом определяются такие показатели как производственная и полная себестоимость.
Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.
На нашем (анализируемом) предприятии себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями (см. таблицу 2.3.1).
Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». По ней перерасход составил 63360 грн. (12,68 %), что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.
Таблица 2.3.1
Формирование себестоимости по статьям калькуляции
| № п/п | Статьи затрат | 2008 г. | 2009 г. | Отклонение | |||
| грн. | % | грн. | % | грн. | % | ||
| 1. | Сырье и материалы | 112758 | 14,88 | 125152 | 14,81 | 12394 | -0,1 |
| 2. | 499840 | 65,97 | 563200 | 66,63 | 63360 | 0,67 | |
| 3. | Топливо и энергия на технологические цели | 31361 | 4,14 | 40738 | 4,82 | 9377 | 0,68 |
| 4. | Основная заработная плата | 29100 | 3,84 | 30630 | 3,62 | 1530 | -0,2 |
| 5. | Дополнительная зарплата | 6745 | 0,89 | 7256 | 0,86 | 511 | -0 |
| 6. | Отчисления на соц. мероприятия | 13263 | 1,75 | 14018 | 1,66 | 755 | -0,1 |
| 7. | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 9600 | 1,27 | 9629 | 1,14 | 29 | -0,1 |
| 8. | Общепроизводственные расходы | 21500 | 2,84 | 20400 | 2,41 | -1100 | -0,4 |
| 9. | Общехозяйственные расходы | 32000 | 4,22 | 31800 | 3,76 | -200 | -0,5 |
| 10. | Прочие расходы | 1420 | 0,19 | 2250 | 0,27 | 830 | 0,08 |
| Производственная себестоимость | 757587 | 99,98 | 845073 | 99,98 | 87486 | 0 | |
| 11. | Расходы на сбыт | 120 | 0,02 | 141 | 0,02 | 21 | 0 |
| Полная себестоимость | 757707 | 100 | 845214 | 100 | 87507 | 0 | |
Статьи 4–6 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используют данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном (2009) году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 6,14 %, и по сравнению с прошлым годом сократился, что, скорее всего, вызвано увеличением расходов на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.
На нашем предприятии, исходя из сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, РСЭО включают см. таблицу 2.3.2.
Таблица 2.3.2
Состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)
| № п/п | Статьи затрат | 2008 г. | 2009 г. | Прирост | |
| грн. | % | ||||
| 1. | Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт | 39000 | 37500 | -1500 | -3,85 |
| 2. | Затраты на эксплуатацию оборудования | 21900 | 21400 | -500 | -2,28 |
| 3. | Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств | 18000 | 17400 | -600 | -3,33 |
| 4. | Затраты на внутреннее перемещение грузов | 7800 | 8790 | 990 | 12,7 |
| 5. | Износ (МБП) Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 9300 | 11200 | 1900 | 20,4 |
| Итого | 96000 | 96290 | 290 | 0,3 | |
Итак, данные свидетельствуют о том, что в 2009 г. РСЭО превысили этот показатель 2008 г. на 290 грн. По статьям 4 и 5 наблюдается перерасход средств.
В общем виде РСЭО можно подразделить на условно-постоянные и условно-переменные. Данное деление зависит от их реакции на изменение объема производства.
Рассмотрим каждую статью по отдельности.
По статье «Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт» достигнута экономия в размере 1500. грн. Отклонение может быть вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новых объектов и коэффициента сменности.
Расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств также снизились на 600 грн.
По статье «Расходы на внутреннее перемещение грузов» перерасход в сумме 990 тыс. грн. образовался в связи со значительным увеличением перевозок между цехами и подразделениями, ростом программы и изменением специализации отдельных предприятий.
Наибольший перерасход наблюдается по статье «Износ МБП». Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с 2008 годом и изготовлением дополнительных инструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях, это увеличение может быть связано также с неправильной организацией эксплуатации, восстановления инструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому, и устранение причин его возникновения - резерв снижения себестоимости продукции.
Следующим элементом комплексных расходов являются общецеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы, анализ этих расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для их анализа по каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения от предыдущего года и их причины.
В процессе анализа мы должны выявить непроизводительные затраты, потери от брака и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время. На анализируемом предприятии эти расходы представлены следующими статьями (см. таблицу 2.3.3).
В таблице 2.3.3. приведен результат постатейного анализа ОПР и общехозяйственных расходов. По ОПР расходам предприятие в целом получило экономию в размере 110 тыс. грн. Только по статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме 32 тыс. грн., что является недопустимым явлением и может служить резервом снижения себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 20 тыс. грн.
Таблица 2.3.3
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы
| Статьи затрат | 2008 г. | 2009 г. | Отклонение | |
| экономия | перерасход | |||
| ОПР всего, тыс. грн. | 2150 | 2040 | 142 | 32 |
| в том числе: | ||||
| содержание аппарата управления цеха | 780 | 735 | 45 | |
| содержание прочего цехового персонала | 430 | 428 | 2 | |
| амортизация здания, сооружения, инвентаря | 400 | 366 | 34 | |
| текущие ремонт зданий, сооружений цеха | 220 | 208 | 12 | |
| охрана труда | 279 | 230 | 49 | |
| прочие ОПР | 41 | 73 | 32 | |
| Общехозяйственные расходы всего, тыс. грн. | 3200 | 318 | 58 | 38 |
| в том числе: | ||||
| расходы на содержание аппарата управления | 1730 | 1715 | 15 | |
| прочие общехозяйственные расходы | 942 | 960 | 18 | |
| общехозяйственные непроизводительные расходы | 60 | 80 | 20 | |
| налоги, сборы и прочие обязательства | 468 | 425 | 43 | |
В статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в сумме 18 тыс. грн., что является результатом неэкономного ведения работ и является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета ТМЦ. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких затрат составила 20 тыс. грн.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства. Из таблицы 2.3.4 видно, что приблизительно треть всех затрат составляют переменные затраты, величина которых увеличилась на 250 тыс. грн. в связи перевыполнением плана по выпуску продукции. Поэтому необходимо сумму условно-переменных затрат скорректировать на процент выполнения плана по производству продукции (109,08 %) и полученный результат сопоставить с фактической суммой расхода. В итоге определим изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) по смете.
Таблица 2.3.4
Постоянные и переменные общепроизводственные (общецеховые) и общехозяйственные (общезаводские) расходы
Для определения изменения накладных расходов используем следующую формулу:
∆Р накл. - изменение накладных расходов за счет экономии по смете;
Р 2009 - общая сумма накладных расходов за 2001 год;
ОПР 2008 , ОХР 2008 - соответственно, суммы общепроизводственных (условно-переменных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов
I ВП - процент выполнения плана по выпуску продукции
Определим, как изменились накладные расходы за счет увеличения объема производства.
Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 192,9 тыс. грн. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме этого, на изменение цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц.
Итак, определив и вычислив все статьи калькуляции можно сделать следующие выводы:
Выпуск продукции в натуральном выражении за 2008 год составил 2440 шт., а за 2009 год - 2600 шт.
Себестоимость единицы изделия по каждой статье затрат (графы 1, 2) получается путем деления соответствующей статьи на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год.
Сумма затрат на производство продукции в 2009 году по себестоимости 2008 года (графа 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции 2008 года на фактический объем производства в натуральном выражении за 2009 год.
Таблица 2.3.5
Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости
| Статьи затрат | С/с единицы продукции | Сумма затрат, тыс. грн. | Отклонения от 2008 года | |||||
| 2008 г. | на ВП 2009 г. | Всего, тыс. грн. | В том числе за счет | |||||
| 2008 г. | 2009 г. | 2008 г. | 2009 г. | ∆ВП | уровня затрат на изделие | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| Сырье и материалы | 46,21 | 48,14 | 112758 | 120151,97 | 125152 | 12394 | 7393,97 | 5000,03 |
| Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия | 204,85 | 216,62 | 499840 | 532616,39 | 563200 | 63360 | 32776,39 | 30583,61 |
| Топливо, энергия на технологические цели | 12,85 | 15,67 | 31361 | 33417,46 | 40738 | 9377 | 2056,46 | 7320,54 |
| Основная заработная плата рабочих | 11,93 | 11,78 | 29100 | 31008,20 | 30630 | 1530 | 1908,20 | -378,20 |
| Дополнительная з/п | 2,76 | 2,79 | 6745 | 7187,30 | 7256 | 511 | 442,30 | 68,70 |
| Отчисления на соц. мероприятия | 5,44 | 5,39 | 13263 | 14132,70 | 14018 | 755 | 869,70 | -114,70 |
| РСЭО | 3,93 | 3,70 | 9600 | 10229,51 | 9629 | 29 | 629,51 | -600,51 |
| Общепроизводственные расходы | 8,81 | 7,85 | 21500 | 22909,84 | 20400 | -1100 | 1409,84 | -2509,84 |
| Общехозяйственные расходы | 13,11 | 12,23 | 32000 | 34098,36 | 31800 | -200 | 2098,36 | -2298,36 |
| Прочие производственные расходы | 0,58 | 0,87 | 1420 | 1513,11 | 2250 | 830 | 93,11 | 736,89 |
| Расходы на сбыт | 0,05 | 0,05 | 120 | 127,87 | 141 | 21 | 7,87 | 13,13 |
| Полнаясебестоимость | 310,54 | 325,08 | 757707 | 807393 | 845214 | 87507 | 49685,7 | 37821,3 |
| Выпуск продукции,шт. | 2440 | 2600 | ||||||
Производственная себестоимость в отчетном году составила 99,98 % полной себестоимости, что говорит о незначительном размере расходов на сбыт (141 тыс. грн.). Рост полной себестоимости на 11,55 % произошел за счет повышения затрат практически по каждой статье.
Значительный удельный вес в материальных затратах на производство в целом занимают покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Их доля в фактической стоимости материальных затрат 2009 года снизилась на 0,37%, но в полной себестоимости - возросла по сравнению с прошлым годом на 0,67 %, а в абсолютном выражении рост данных затрат составил 63360 тыс. грн.
Доля сырья и материалов сократилась как в полной себестоимости продукции (0,07 %), так и в фактической стоимости материальных затрат, хотя и не очень существенно. Это свидетельствует о том, что анализируемое условное предприятие при изготовлении некоторых видов изделий стремится к замене материалов, требующих значительных затрат труда при их обработке, покупными комплектующими изделиями, превращение которых в готовую продукцию является менее трудоемким, но более дорогостоящим. Это подтверждается и изменением доли заработной платы. За 2009 г. расходы на заработную плату и отчисления, связанные с ней, снизились на 0,34 %.
Таким образом, можно полагать, что предприятие имеет налаженные, устойчивые связи с поставщиками по кооперированным поставкам. Дальнейшее снижение материальных затрат возможно при выявлении новых резервов их снижения. Основными такими резервами является более рациональное размещение заказов, изыскание более эффективных решений при комплектации изделий, разработка более выгодных условий договорных отношений с поставщиками. В целом же рост уровня кооперации - явление положительное, значительно сокращающее издержки производства.
Увеличение прочих производственных расходов свидетельствует о чрезмерном расходовании.
Но следует отметить, что некоторые статьи повлияли на снижение себестоимости в результате их экономного расходования. Так, значительная экономия получена по основной и дополнительной заработной плате, расходам на эксплуатацию и оборудование, общецеховым и общезаводским расходам. Наибольшая сумма экономии достигнута по общепроизводственным расходам (2509,48 тыс. грн.) и общехозяйственным (2298,36 тыс. грн.).
Перечисленные статьи привели к снижению себестоимости в размере 5901,61 тыс. грн., в то время как значительный перерасход средств составил 43722,90 тыс. грн.
Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям можно дать следующую общую оценку: предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Именно перерасход по этим статьям оказал особо сильное отрицательное влияние на снижение себестоимости продукции. По результатам общей оценки можно наметить дальнейшее направление углубления анализа для более полного и всестороннего выявления резервов экономии производственных ресурсов.
В общем, сумма резервов за 2009 г. составила 43737,98 тыс. грн., в том числе:
Ликвидации превышения прямых материальных затрат - 42904,18 тыс. грн.;
Доведение до нормативных размеров РСЭО - 133,8 тыс. грн.
Сокращение общецеховых и общезаводских расходов - 70 тыс. грн., в том числе:
Прочих общецеховых расходов - 32 тыс. грн.
Прочих общехозяйственных расходов - 18 тыс. грн.
Ликвидация общецеховых непроизводительных расходов - 20 тыс. грн.
2.4 Анализ затрат на одну гривну товарной продукции
Затраты на гривну товарной продукции - важный обобщающий показатель себестоимости продукции. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах:
(2.4.1)
При исследовании данного показателя применяется факторный анализ, изучающий влияние на него различных факторов.
Анализ затрат на 1 гривну проводится по следующей схеме:
Фактические затраты сопоставляются с базисными;
Определяется влияние факторов на изменение данного показателя;
Выявляются причины отклонения.
Для анализа необходимы следующие данные из таблицы 2.4.1.
Таблицы 2.4.1
Исходные данные для анализа затрат на 1 грн. товарной продукции
На основе данных рассчитываем стоимость и себестоимость товарной продукции. Расчеты произведем в таблице 2.4.3.
Таблица 2.4.2
Расчет стоимости и себестоимости товарной продукции за 2008 и 2009 гг.
| Вид продукции | 2008 г. | 2009 г. | Товарная продукция 2009 г. | |||
| стоимость | себестоимость | стоимость | себестоимость | по ценам2008 г. | по себестоимости 2008 г. | |
| А | 210600 | 201816 | 273355,2 | 242728 | 215865 | 206861 |
| Б | 251882 | 241758 | 348559,2 | 297529 | 330772 | 317552 |
| В | 470988 | 314133 | 424352 | 304957 | 427734 | 285245 |
| Итого | 933470 | 757707 | 1046266,4 | 845214 | 974371 | 809658 |
Таблица 2.4.3
Расчет стоимости и себестоимости товарной продукции за 2000 и 2001 гг.
| Видпродукции | 2008 г. | 2009 г. | Товарная продукция 2009 г. | |||
| стоимость | себестоимость | стоимость | себестоимость | по ценам2008 г. | по себестоимости 2008 г. | |
| А | 210600 | 201816 | 273355,2 | 242728 | 215865 | 206861 |
| Б | 251882 | 241758 | 348559,2 | 297529 | 330772 | 317552 |
| В | 470988 | 314133 | 424352 | 304957 | 427734 | 285245 |
| Итого | 933470 | 757707 | 1046266,4 | 845214 | 974371 | 809658 |
На основе таблиц определим затраты на 1 гривну продукции (см. табл. 2.4.4)
Таблица 2.4.4
Затраты на 1 грн. товарной продукции
Анализируя данную таблицу следует отметить, что общее изменение затрат на 1 грн. товарной продукции составило:
Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат на 1 грн. продукции.
Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 грн. товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 грн. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 грн. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть: 86,74-83,1 = 3,64
Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 гривну. На анализируемом условном предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 гривну увеличились на 1,93 (83,1-81,17). Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 грн., чем при плановой структуре.
Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 грн. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 грн. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 грн. товарной продукции снизился на 5,94 (80,8-86,74).
Показатель затрат на 1 гривну товарной продукции выражает совокупность материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости и его анализ позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 грн. товарной продукции от затрат 2008 г. по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов.
3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.
Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.
Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.
В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.
Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.
С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.
Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.
Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.
Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.
Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.
Для снижения себестоимости можно предложить ряд мер, направленных на изменение основных её элементов. На предприятии больше внимания уделяется материальным затратам, что объясняется высокой материалоемкостью продукции.
Рациональное использование материальных ресурсов - один из важнейших факторов роста объема продаж и снижения себестоимости продукции, а следовательно, и роста прибыли и рентабельности материалы, используемые при производстве продукции, оказывают непосредственное влияние и на качество производимой продукции, и на цены ее реализации.
Материальные затраты, в нашем производстве занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции 87,5%, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.
Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование техники и технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.
При помощи внедрения новой техники, более рационального использования материальных ресурсов, закупки более дешевых материалов (не влияющих на качество продукции) можно достичь экономии на материальных ресурсах в размере 25%. При этом экономия материальных затрат составит:
Мз = 729090*75% = 546817,5 грн.
Экономический эффект будет равен:
Ээ = 729090-546817,5 = 182272,5 грн.
За счет экономии на материальных ресурсах при внедрении новой техники и технологии, экономия затрат составит 182272,5 грн.
Определим обобщающий показатель материалоемкость продукции. Данный показатель даст нам информацию об эффективном или неэффективном использовании материальных ресурсов предприятия, после внедрения предложенных мероприятий.
Определим сколько будет приходиться материальных затрат на производство единицы продукции предприятия, для этого будем использовать показатель материалоемкости. Материалоемкость определяется путем деления материальных затрат на стоимость продукции.
Фактический объем материальных затрат в 2009 году составил 729090 грн., а стоимость произведенной продукции составила 1046266,4 грн. Как указано выше, затраты на материальные ресурсы, после осуществления мероприятий по снижению затрат, в 2010 году составят 546817,5 грн, следовательно стоимость продукции будет равна 1206630 (при увеличении объема производства до 3000 изделий). Материалоемкость в отчетном 2009 году и планируемом 2010 году составит:
Ме(2009) = 729090/1046266,4 = 0,69
Ме(2010) = 546817,5/1206630 = 0,45
Материалоемкость в 2010 году ниже чем в 2009 году, (0,45-0,69= -0,24) это значит, что после внедрения мероприятий по снижению материальных расходов на продукцию предприятия, использование материальных ресурсов будет еще более эффективнее, чем в отчетном 2009 году.
Рассчитаем влияние на себестоимость продукции предприятия эффективное использование в целом материальных затрат, а также частных показателей для определения резервов снижения себестоимости продукции, а следовательно, к росту прибыли и рентабельности. Оно находится как отношение изменения материальных затрат к товарной продукции планируемого года.
С/сМз = -0,24*1206630 = -289591,2 грн.
Полученный отрицательный результат свидетельствует об эффективном использовании материальных ресурсов, что в конечном итоге приведет к снижению себестоимости продукции и, соответственно, к увеличению прибыли и рентабельности предприятия.
Еще одним из главных резервов снижения затрат на предприятии является повышение объемов производства, которое влияет на уменьшение затрат на единицу продукции, а следовательно, на конечную цену единицы продукции и размер прибыли.
Для того, чтобы добиться снижения затрат на одну гривну товарной продукции, необходимо увеличить объем производства в 2010г. до 1206630грн. (3000 изделий) Экономический эффект в этом случае найдется как:
Ээ = (0,56-0,81)*3000 = -75000 грн.
При увеличении выпуска продукции до 3000шт общие затраты по предприятию на 1 гривну товарной продукции снизятся на - 75000 грн.
В результате реализации предложенных мероприятий по снижению себестоимости продукции, себестоимость к концу планового 2010 года должна снизиться на 20%, за счет улучшения использования материальных ресурсов и увеличения объема производства и продаж изделий.
Полученные данные свидетельствуют об эффективности работы предприятия, улучшении показателей себестоимости продукции. В качестве основных резервов снижения себестоимости продукции, как и отдельных затрат, могут выступать в данном случае изменение структуры выпуска продукции, от которой очень сильно зависят затраты.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью любого предприятия является достижение экономического эффекта от деятельности. Экономический эффект может быть выражен в зависимости от целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через достижение каких-либо социальных, экологических и других улучшений. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на производство и реализацию продукции, выявления резервов снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на предприятии. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.
В курсовой работе изучена себестоимость продукции и механизм ее формирования, основные направления и пути ее снижения. Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции материальных, природных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.
Предприятию необходимо рассматривать анализ себестоимости как элемент управления производством. Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она характеризует экономическую эффективность производства, и что только на основе ее всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.
На предприятии проводится ряд мероприятий по снижению себестоимости для повышения его конкурентоспособности как на внутреннем рынке, так и на внешнем. В основном они направлены на уменьшение материальных затрат.
При осуществлении предложенных мероприятий, предприятие может достигнуть снижения себестоимости на 20%. Уменьшить материальные затраты на производство почти на 185000грн., снизить затраты на 1 гривну товарной продукции на 24 коп.
Для повышения эффективности деятельности предприятия необходимо также проводить мероприятия по снижению затрат на оплату труда за счет более совершенной организации производства и труда. Не должны оставаться без внимания и амортизационные отчисления, уменьшение которых может быть достигнуто в результате изменения объема и структуры продукции, улучшения использования основных фондов.
Внедрение новой техники повышает уровень механизации труда и автоматизации производства, что оказывает существенное влияние на рост производительности труда и, следовательно, на снижение затрат па заработную плату в себестоимости продукции. Себестоимость продукции - один из основных показателей, характеризующий уровень организационно-технического развития предприятий, качество, результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Анализ себестоимости по статьям затрат дает возможность установить динамику отдельных статей и ее влияние на себестоимость продукции. Результат анализа позволяет видеть, под влиянием каких статей расходов сформировался тот или иной уровень себестоимости, в каких направлениях необходимо вести борьбу за снижение себестоимости.
Наиболее тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда.
Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Котляров, С.А. Управление затратами: учеб. пособие / С.А. Котляров – СПб.: Бизнес-пресса, 2001. – 210 с.
2. Лазаревич, М.И. Себестоимость продукции на предприятии / М.И. Лазаревич // Экономика. Финансы. Управление. – 2008. - №2. - 35-40.
3. Раицкий, К.А. Экономика организации (предприятия) / К.А. Раицкий – учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2003. – 1012 с.
4. Светов, А.Ф. Резервы снижения себестоимости продукции / А.Ф. Светов // Экономика. Финансы. Управление. – 2008. - №3, с.41-45
5. Седой, В.М. Порядок определения размера снижения затрат на производство продукции (работ, услуг) / В.М. Седой // Экономика. Финансы. Управление. – 2004. - №9, с.58-64.
6. Управление затратами на предприятии: учеб. пособие / В.Г Лебедев [и др.]; под общей ред. Г.А. Краюхина - 2-е изд., перераб. и доп. – СПб.: Бизнес-пресса, 2003. – 256 с.
7. Экономика предприятия: учеб. пособие / В.П. Волков [и др.]; под общей ред. А.И. Ильина. – 2-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2004. – 672 с.
8. Экономика предприятия: учеб. пособие / Л.Н. Нехорошева [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. Л.Н.Нехорошевой. – Минск: БГЭУ, 2008. – 719 с.
9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон. спец. - 4-е изд., доп и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2005.
10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: Новое знание, 2007.
11. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: Инфра-М, 2008.
12. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2007.
13. Экономика: Учебник. / Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство БЕК, 2005.
14. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М: «Финансы и статистика», 2002г 289с.
15. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции [Электронный ресурс]. – http://peomag.by/
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Основные показатели для проведения анализа себестоимости предприятия «Севмебель»
| Показатели | Отчетный 2008г грн. | Отчетный 2009г грн. | Планируемый 2010г грн. | Отклонение 2010г от 2009г | |
| грн. | % | ||||
| Сырье и материалы | 112758 | 125152 | 103981 | -21171 | -16,9 |
| Покупные полуфабрикаты | 499840 | 563200 | 398560 | -164640 | -29,2 |
| Топливо и электроэнергия | 31361 | 40738 | 44276,5 | 3538,5 | 8,6 |
| Основная заработная плата | 29100 | 30630 | 32200 | 1570 | 5,1 |
| Дополнительная заработная плата | 6745 | 7256 | 8125 | 869 | 11,9 |
| Отчисления на соц. Мероприятия | 13263 | 14018 | 14130 | 112 | 0,8 |
| Амортизация | 53420 | 50303 | 50303 | 0 | 0 |
| РСЭО | 9600 | 9629 | 9650 | 21 | 0,2 |
| ОПР | 52500 | 52200 | 52700 | 500 | 0,9 |
| Прочие расходы | 1420 | 2250 | 2690 | 440 | 19,5 |
| Расходы на сбыт | 120 | 141 | 150 | 9 | 6,3 |
| Полная себестоимость | 810127 | 895517 | 716765,5 | -178751,5 | -19,9 |
| Доход | 905484 | 1042860 | 1203300 | 160440 | 15,3 |
| Прибыль | 95357 | 147343 | 486534,5 | 339191,5 | 230,2 |
В первую очередь определимся с понятиями, которые неоднократно встречаются в экономической литературе это «издержки», «расходы» и «затраты», причем в практике между этими понятиями не делается никакого различия.
Издержки - термин, чаще всего встречающийся в экономтеории. Согласно классическому взгляду, изучение издержек основывается на факте редкости ресурсов и наличия большого числа альтернативных направлений их использования, т.е. на принципе «ограниченные ресурсы - неограниченные потребности». Отсюда, экономические издержки - все платежи предприятия, необходимые для того, чтобы привлечь и удержать в пределах данного направления деятельности ресурсы, к которым относятся труд, земля, капитал, предпринимательские способности.
Анализ себестоимости продукции проводят по следующим основным направлениям:
Отметим что, значительных различий между понятиями затраты и расходы нет, и нередко одно из этих понятий определяется через другое. Однако для целей бухгалтерского учета в российском законодательстве дается определение расходов предприятия.
Перечень статей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определен ст. 253 гл. 25 НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. Эти нормативные акты вместе с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости являются общеметодологическими нормативными документами, регламентирующими порядок и условия формирования себестоимости на предприятиях всех отраслей экономики.
Положением о составе затрат (ПБУ 10/99) определено, что себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.
Затраты организации группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов:
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации.
Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации.
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.
В практике планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости также различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).
Объектами анализа себестоимости являются следующие показатели:
- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные статьи затрат;
- затраты по центрам ответственности.
Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения
В себестоимость включают все затраты предприятия на производство и реализацию продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.
Показателями характеризующими себестоимость являются:
сумма производственных затрат по их видам, на основе этого показателя можно определить объем произведенных затрат, их динамику за ряд лет и дать количественную оценку их изменения;
структура затрат. Изучая изменение структуры затрат, можно принять управленческие решения по дальнейшему улучшению структуры производимых затрат и повышению их эффективности;
динамика затрат, она показывает изменение суммы и уровня статей затрат по сравнению с прошлым или базисным периодом. Динамика затрат определяется такими показателями, как абсолютное и относительное отклонение, темпы роста и прироста;
абсолютное и относительное отклонения затрат по сравнению с данными бизнес-плана и базисного периода, т.е. сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.
В процессе анализа динамики и структуры себестоимости продукции выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход (экономия) и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
Путем сопоставления удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.
Анализ затрат на рубль товарной продукции (уровень затрат)
Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который обезличено отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении, без разграничения ее по конкретным видам. Показатель широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.
Показатель рассчитывается для определения эффективности затрат, их динамики и для расчета относительного отклонения (экономии или перерасхода) затрат. Уровень затрат определяется как отношение затрат от основной деятельности к выручке по следующей формуле:
Уровень затрат = Затраты по основной деятельности / Выручка
Анализ прямых материальных и трудовых затрат
Величина материальных затрат и ее изменение в процессе производства и реализации продукции зависит от множества факторов внешнего и внутреннего характера, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретных видов продуктов.
Анализируя обеспеченность предприятия материальными ресурсами , необходимо учитывать действие факторов, которые могут оказать сильное влияние на виды, количество и качество ресурсов. К ним следует отнести:
технические факторы : технологию и производственный процесс, тип машин и оборудования, производственную мощность, объем производства и др.;
финансово-экономические : объем производства, выпуска и продажи продукции, производительность труда, уровень квалификации, уровень качества продукции, конкурентную борьбу за материалы, товары, услуги;
социально-экономические : социальную и культурную среду, социально-экономическую инфраструктуру.
Анализ расходов на оплату труда необходимо начинать со сравнения фактической величины с плановыми данными. Далее следует расчленить итоговые показатели на составные элементы, т.е. выполнить анализ по видам и формам оплаты труда, выявить степень применения наиболее прогрессивных и эффективных на анализируемый период видов оплаты. Затем найти факторы, повлиявшие на изменение величины основной заработной платы производственных рабочих, т.е. провести факторный анализ.
Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты - затраты, возникновение которых не имеет непосредственной связи с объектом. К таким затратам можно отнести, к примеру: затраты на содержание административного здания, на техническое обслуживание, оплата труда административно-управленческого и хозяйственно-обслуживающего персонала.
Анализ косвенных расходов производится путем сравнения фактической их величины в динамике за несколько лет, а так же с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.
Основные методические приемы анализа и диагностики себестоимости отдельных изделий
Анализ и диагностику себестоимости единицы продукции необходимо выполнять:
для анализа показателей с целью определения оптимального варианта выпуска отдельных изделий с позиций потребностей рынка и возможностей предприятия с использованием системы «директ-костинг », где базой является раздельный способ учета затрат;
для диагностики эффективности затрат на производство продукции, для определения динамики себестоимости изделий, расчета ее рациональной цены с позиций рынка и производства, изыскания возможностей снижения затрат как основного фактора увеличения прибыли и роста рентабельности, где основой для аналитических расчетов должен быть учет затрат по полной себестоимости.
При анализе себестоимости единицы продукции вначале дается оценка себестоимости отдельных изделий в сравнении с предшествующим периодом и с плановыми затратами. Используется показатель уровня рентабельности изделий. Затем выполняется тщательный анализ отдельных изделий по статьям калькуляции в целом и с учетом раскрытия отдельных затрат в прямых статьях затрат. Такой полный, развернутый анализ позволит определить возможности конкурентоспособности изделия на рынке и пути его оптимальной продажи.
Основой анализа себестоимости единицы продукции является отчетная калькуляция, в которой находят свое отражение плановые отчетные данные по изделию в целом и отдельным его частям: деталям, узлам-комплектам.
Отчетная калькуляция должна соответствовать плановой по формам и статьям, действующих в организации.
Основными задачами анализа и оценки отчетных калькуляций являются:
- определение отклонений от плана по каждой статье затрат;
- выявление и изучение факторов образовавшихся отклонений;
- изыскание резервов и определение мер, обеспечивающих снижение себестоимости отдельных изделий.
Анализируя калькуляции отдельных изделий, важно использовать данные анализа затрат на производство и себестоимости всей выпущенной продукции. Это сократит аналитическую работу и обогатит ее результаты.
После общей оценки необходимо определить влияние на себестоимость изделия отклонений цен на сырье и материалы, изменений объема производства отдельных изделий, их конструкции и т.п., и только после этого можно приступить к постатейному анализу калькуляций. Сравнение ведется с планом и предшествующим периодом, как правило, за несколько лет.
Отметим что, анализ показателей себестоимости рекомендуется проводить ежемесячно (ежеквартально) нарастающим итогом с начала года, а также в целом за год.
В общем виде примерная структура отчета анализа и диагностики себестоимости выглядит следующим образом:
1. Резюме.
2. Анализ существующей структуры себестоимости.
3. Анализ отклонений план-факт.
4. Описание существующей процедуры калькулирования плановой себестоимости.
5. Описание существующей процедуры калькулирования фактической себестоимости.
6. Описание погрешностей: разделения на переменные и постоянные, план-факт.
8. Приложения:
8.1. Существующая структура себестоимости компании в разрезе подразделений и статей затрат.
8.2. Существующая процедура калькулирования затрат на примере.
8.3. Расчет погрешности на примере.
8.4. Расчет погрешности при ценообразовании и планировании затрат.
При анализе себестоимости можно предусмотреть использование форм указанных в Методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии (утв. Роскомметаллургией 07.12.1993).
Список литературы:
- Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009.
- Абрютина М.С. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. - М.: «Дело и сервис», 2008.
Введение. 2
Глава 1. Теоретическое обоснование экономического анализа себестоимости продукции. 4
1.1. Понятие себестоимости и ее анализ. 4
1.2. Себестоимость продукции и ее структура. 7
1.3. Планирование себестоимости продукции. 11
1.4. Пути снижения себестоимости продукции. 14
Глава 2. Анализ себестоимости продукции на предприятии ОАО «Электромашина». 18
2.1. Анализ себестоимости продукции. 18
2.1.1. Организация учета затрат себестоимости по переменным расходам. 19
2.1.2. Анализ себестоимости, исчисленной по переменным затратам. 21
2.2. Анализ затрат по статьям калькуляции. 23
2.3. Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции. 24
Глава 3. Резервы снижения себестоимости продукции предприятия. 27
Выводы и предложения. 31
Литература. 33
Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.
Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления. В легкой промышленности доля сырья и основных материалов составляет 86%, а заработной платы с отчислениями на социальное страхование - около 9%.
Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.
Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.
Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.
В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен.
Важнейший показатель экономической эффективности производства продукции — ее себестоимость. В себестоимости отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Для глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, фактический уровень затрат на единицу продукции сравнивают с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели :
C i = A i / V BП i + B i ,
где C i — себестоимость единицы i -гo вида продукции;
А i — постоянные затраты, отнесенные на i -й вид продукции;
B i — переменные затраты на единицу i -гo вида продукции;
V ВП i — объем выпуска i -гo вида продукции.
Используя эту модель и данные табл. 1, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.
|
Таблица 1. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А |
|||
|
Показатель |
План |
Факт |
Отклонение от плана |
|
Объем выпуска продукции (V BП), шт. |
|||
|
Сумма постоянных затрат (a ), тыс. руб. |
|||
|
Сумма переменных затрат на одно изделие (b ), руб. |
|||
|
Себестоимость изделия (С), руб. |
|||
C план = a п лан / V BП план + b план = 12 000 000 / 10 000 + 2800 = 4000 руб.;
C усл 1 = a план / V BП факт + b план = 12 000 000 / 13 300 + 2800 = 3702 руб.;
C усл 2 = a факт / V BП факт + b план = 20 482 000 / 13 300 + 2800 = 4340 руб.;
C факт = a факт / V BП факт + b факт = 20 482 000 / 13 300 + 3260 = 4800 руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
ΔС общ = С факт - С план = 4800 - 4000 = +800 руб.
В том числе:
а) за счет изменения объема производства продукции :
ΔС V BП = С усл 1 - С план = 3702 - 4000 = -298 руб.;
б) за счет изменения суммы постоянных затрат :
ΔС а = С усл 2 - С усл 1 = 4340 - 3702 = +638 руб.;
в) за счет изменения суммы удельных переменных затрат :
ΔС b = С факт - С усл 2 = 4800 - 4340 = +460 руб.
Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 2а, б).
|
Таблица 2б. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции |
||||||||
|
Вид продукции |
Себестоимость изделия, руб. |
Изменение себестоимости, руб. |
||||||
|
план |
расчетное у словие 1, (усл 1) |
расчетное условие 2, (у сл 2) |
факт |
общее |
||||
|
объема выпуска |
постоянных затрат |
удельных переменных затрат |
||||||
|
Таблица 3. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат |
||||||
|
Статья затрат |
Затраты на изделие, руб. |
Структура затрат, % |
||||
|
план |
факт |
план |
факт |
|||
|
Сырье и основные материалы |
||||||
|
Топливо и энергия |
||||||
|
Заработная плата производственных рабочих |
||||||
|
Отчисления на социальные нужды |
||||||
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
||||||
|
Общепроизводственные расходы |
||||||
|
Общехозяйственные расходы |
||||||
|
Потери от брака |
||||||
|
Прочие производственные расходы |
||||||
|
Коммерческие расходы |
||||||
|
Итого |
||||||
|
В том числе: переменные постоянные |
||||||
Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.
Анализ прямых материальных затрат
Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (V ВП), ее структуры (Уд i ) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ i ). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР i ) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц i ). Схематически эта взаимосвязь представлена на рисунке.
Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат
Анализ прямых материальных затрат целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции , для чего используется следующая факторная модель:
УМЗ i = ∑(УР i × Ц i ).
Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:
УМЗ план = ∑(УР i план × Ц i план);
УМЗ усл = ∑(УР i факт × Ц i план);
УМЗ факт = ∑(УР i факт × Ц i факт);
ΔУМЗ УР = УМЗ усл - УМЗ план;
ΔУМЗ Ц = УМЗ факт - УМЗ усл.
Данные табл. 4 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на ресурсы.
|
Таблица 4. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции |
||||||||||
|
Вид изделия и материала |
Расход материала на изделие, м |
Цена 1 м ткани, руб. |
Материальные затраты на изделие, руб. |
Изменение материальных затрат на изделие, руб. |
||||||
|
план |
факт |
план |
факт |
план |
Ц i план |
факт |
общее |
в том числе за счет |
||
|
нормы расхода |
цены |
|||||||||
|
Изделие А |
||||||||||
|
Ткани верха |
||||||||||
|
Ткани для подкладки |
||||||||||
|
Прочие материалы |
||||||||||
|
Итого |
||||||||||
|
Изделие Б |
||||||||||
|
Ткани верха |
||||||||||
|
Ткани для подкладки |
||||||||||
|
Прочие материалы |
||||||||||
|
Итого |
||||||||||
После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:
МЗ i = V BП i ∑(УР i × Ц i ).
В табл. 5 представлен алгоритм расчета материальных затрат на производство изделия А.
|
Таблица 5. Материальные затраты на производство изделия А |
|||
|
Показатель |
Алгоритм расчета |
Порядок расчета |
Сумма, тыс. руб. |
|
V BП i план = ∑(УР i план × Ц i план) |
|||
|
V BП i факт = ∑(УР i факт × Ц i план) |
|||
|
V BП i факт = ∑(УР i факт × Ц i план) |
|||
|
V BП i факт = ∑(УР i факт × Ц i факт) |
|||
Из табл. 5 видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции — +5610 тыс. руб. (22 610 - 17 000);
б) расхода материала на изделие — -612 тыс. руб. (21 998 - 22 610);
в) стоимости материальных ресурсов — +6132 тыс. руб. (28 130 - 21 998).
Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 6).
|
Таблица 6. Факторный анализ материальных затрат по видам продукции |
|||||||||
|
Изделие |
Материальные затраты, тыс. руб. |
Изменение материальных затрат, тыс. руб. |
|||||||
|
план |
расчетное условие 1, (усл 1) |
расчетное условие 2, (усл 2) |
факт |
общее |
в том числе за счет изменения |
||||
|
объема выпуска |
нормы расхода |
цен на ресурсы |
|||||||
|
Итого |
|||||||||
Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции. Необходимые данные для расчета приведены в табл. 7.
|
Таблица 7. Общая сумма затрат материалов на производство продукции |
|||
|
Показатель |
Алгоритм расчета |
Расчет |
Сумма, тыс. руб. |
|
∑(V BП i план × УР i план × Ц i план) |
10 000 × 1,7 + 10 000 × 0,8 |
||
|
МЗ план × I вп * |
|||
|
∑(V BП i факт × УР i факт × Ц i план) |
13 300 × 1,7 + 5700 × 0,8 |
||
|
∑(V BП i факт × УР i факт × Ц i план) |
13 300 × 1,654 + 5700 × 0,78 |
||
|
∑(V BП i факт × УР i факт × Ц i факт) |
13 300 × 2,115 + 5700 × 0,94 |
||
*I вп — изменение объема выпуска продукции (0,95).
На основании данных табл. 7 можно установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились на 8488 тыс. руб. (33 488 тыс. руб. - 25 000 тыс. руб.), в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции — -1250 тыс. руб. (23 750 - 25 000);
б) структуры производства продукции — +3420 тыс. руб. (27 170 - 23 750);
в) материалоемкости продукции — -726 тыс. руб. (26 444 - 27 170);
г) стоимости материальных ресурсов — +7044 тыс. руб. (33 488 - 26 444).
Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.
В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i -гo вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора в отчетном периоде:
ΔМЗ хi = ΔУР xi × Ц i план × V ВП i факт.
Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат , необходимо изменение средней цены i -гo вида или группы материалов за счет i -гo фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:
ΔМЗ хi = ΔЦ xi × УР i факт × V ВП i факт.
На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то мы узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.
Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.
Обобщим результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определим неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции (табл. 8).
Методика определения резервов снижения себестоимости продукции
Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:
1) увеличение объема производства продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РV ВП);
2) сокращение затрат на производство продукции (Р↓3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.
Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции определяется по формуле:
Р↓С = С в - С ф = (З ф - Р↓З + З Д) / (V ВП факт + РV ВП) - З ф / V ВП факт,
где С ф и С в — соответственно фактический и возможный (прогнозируемый) уровни себестоимости единицы продукции;
З ф — фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде;
Р↓З — резерв сокращения затрат на производство продукции;
З д — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;
V BП факт, РV BП — соответственно фактический объем и резерв увеличения производства продукции.
Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется. В результате снижается себестоимость изделий.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.
Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ план) и после внедрения (ТЕ факт) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ план) и на планируемый объем производства продукции (V BП план):
Р↓ЗП = ∑(ТЕ факт - ТЕ план) × ОТ план × V ВП план.
Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.
Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:
Р↓МЗ = ∑(УР факт - УР план) × V BП план × Ц план,
где УР план, УР факт — расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;
Ц план — плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов (РА ) на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОС i ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА i ):
РА = ∑(Р↓ОС i × НА i ).
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i -го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода (B i факт):
З д = РV BП i × B i факт.
Например, фактический выпуск изделия А в отчетном периоде составляет 13 300 шт., резерв его увеличения — 1500 шт., фактическая сумма затрат на производство всего выпуска — 63 840 тыс. руб., резерв сокращения затрат по всем статьям — 2130 тыс. руб., дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 4890 тыс. руб. (1500 руб. × 3260 руб.).
Резерв снижения себестоимости единицы продукции Р↓С составит: (63 840 - 2130 + 4890) / (13 300 + 1500) - 63 840 / 13 300 = 4,5 - 4,8 = 0,3 тыс. руб.
Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости — по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.
Г. В. Савицкая,
экономист
Курсовая работа на тему “анализ себестоимости продукции на примере ЗАО МПК “МЯСНОЙ РЯД”.
Предмет: анализ хозяйственной деятельности предприятия.
Введение……………………………………………………………….....5
1 Формирование себестоимости как экономической категории………..7
2 Значение и задачи анализа себестоимости продукции 18
3 Анализ себестоимости по составу, структуре и в динамике…………20
4 Факторный анализ себестоимости……………………………………..23
5 Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции и факторов,
на нее влияющих………………………………………………………..30
Заключение……………………………………………………………….32
Список литературы………………….……………………………………34
Введение
Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д.
Себестоимость является основой определения и снижения цен на продукцию. Снижение себестоимости приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности, что в свою очередь способствует улучшению экономического состояния организации в целом и ее работников в частности. Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя она выравнивается автоматически. Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.
В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.
Основными целями курсовой работы являются: обоснование сущности себестоимости продукции и ее значение; проведение анализа себестоимости продукции предприятия.
Задачи исследования:
· изучить формирование себестоимости как экономической категории;
· рассмотреть значение и задачи анализа себестоимости продукции.
· рассмотреть факторный анализ;
· исследовать анализ себестоимости продукции ЗАО МПК «Мясной ряд».
Объектом исследования работы является себестоимость продукции ЗАО мясоперерабатывающего комплекса «Мясной ряд».
1.Формирование себестоимости как экономической категории
В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет издержки (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта. Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость то, практически невозможно определить прибыль. А для формирования отпускной цены нельзя обойтись без себестоимости . Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую «накрутку» сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место, расширенное производство. Если в процессе реализации продукция меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспроизводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях . В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости. Себестоимость - это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции предприятие имеет право суммировать в себестоимость также и иные произведенные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. Эти расходы «законодатель» позволил относить на себестоимость, и которые в дальнейшем являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции. В экономическом ракурсе себестоимость продукции представляет как стоимостное выражение любых издержек на ее производство и реализацию, именуемые затратами . Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важных функций:
1. обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;
2. является основой для формирования уровня цен на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
3. служит для определения оптимальных размеров предприятия;
4. служит для экономического обоснования целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия; так же принятие различных управленческих решений и др. Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные:
1)непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);
2)с обслуживанием производственного процесса и его управлением;
3)с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию;
4)с затратами на ремонт основных производственных фондов;
5)с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных фондов;
6)с расходами на реализацию продукции. Причем следует отметить, что все компоненты учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленных действующим законодательством норм или превышают их. То есть эти компоненты являются затратами прошлого труда уже совершенного. Данное обстоятельство особо важно для обоснованного налогообложения прибыли . В зависимости от объекта, для которого определяются затраты, различают следующие виды себестоимости:
1. себестоимость всей продукции, под которой понимается общая сумма затрат на ее производство и реализацию. При этом различают полную производственную себестоимость и полную (коммерческую) себестоимость продукции.
2. полная производственная себестоимость - это общая сумма прямых и косвенных затрат на производство товаров или услуг.
3. полная (коммерческая) себестоимость включает в себя полную производственную себестоимость, а также сумму внепроизводственных (коммерческих) расходов.
4. индивидуальная себестоимость, т.е. себестоимость конкретной единицы продукции. Определяется исключительно в случае единичного производства, например при строительстве судна или при изготовлении уникального оборудования.
5. средняя себестоимость - данный показатель может быть рассчитан для отдельных предприятий и для отраслей определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции .
Классификация затрат, формирующих себестоимость.
Калькулирование себестоимости продукции. В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются:
1. отчисления на социальное страхование (пропорционально заработной плате);
2. проценты за банковский кредит;
3. затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянии;
4. премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты .
Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В таком порядке финансируются, например, затраты на рекламу, представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др. В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств, затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, затраты, непосредственно не связанные с участием работников в производственном процессе, единовременные материальные поощрения работников не включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды из прибыли . Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам (статьям):
1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных фондов;
5. прочие затраты.
Можно отметить, что по всем пяти элементам, сгруппированным в соответствии с экономическим содержанием в качестве основного условия включения затрат в себестоимость, выступает критерий необходимости их участия в процессе производства и реализации продукции. Это затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, связанные с использованием природного сырья, обслуживанием производственного процесса, обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности. Для внутрипроизводственного анализа и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям, которую можно представить в следующем виде:
1. сырье и материалы;
2. комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, приобретенные у других предприятий;
3. топливо и энергия всех видов на технологические цели;
4. возвратные (используемые в производстве) отходы (вычитаются из себестоимости и учитываются по цене возможного использования, которую предприятие определяет самостоятельно);
5. потери от брака;
6. заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих;
7. отчисления на социальные нужды (в фонды обязательного страхования);
8. затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;
9. общепроизводственные (цеховые) затраты (накладные расходы)
10. общехозяйственные (общезаводские или общефабричные) затраты;
11. внепроизводственные (коммерческие) затраты на реализацию продукции .
В результате последовательного сложения перечисленных калькуляционных статей получается система показателей себестоимости:
а) производственная себестоимость (ПС);
б) цеховая себестоимость (ЦС);
в) полная производственная или фабрично-заводская себестоимость (ФЗС);
г) полная (коммерческая) себестоимость (КС). Первые три показателя являются характеристиками производства, а четвертый включает в себя затраты, связанные не только с производством продукции (что отражено в названии данного агрегата), но и с процессом ее реализации. Это, например, расходы на непосредственные операции по продаже продукции, т.е. связанные со сменой собственника товара (например, затраты на все виды рекламы, включая участие в выставках, выплата процентов по кредитам), именуемые в экономической литературе чистыми издержками . Кроме того, к внепроизводственным расходам относят дополнительные издержки, т.е. затраты на проведение операций, непосредственно связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. Эти затраты относятся в состав коммерческих расходов и включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т.п.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке) . Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством. В состав общепроизводственных накладных издержек включаются:
а) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
б) цеховые расходы на управление.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - это амортизация оборудования и транспортных средств; издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и другие расходы, связанные с использованием оборудования . В цеховые расходы на управление входят:
§ заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды;
§ затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений;
§ обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спец. обувь;
§ износ малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями. Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику - они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции. Обе эти группы - расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством . Общехозяйственные накладные расходы, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр. Смысл и содержание остальных статей вытекают из их названия. Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам.
Группировка по калькуляционным статьям, кроме того, дает нам возможность последующего разделения затрат на прямые и косвенные. Прямые (технологические) затраты характеризуются непосредственной связью с процессом производства и достаточно легко могут быть распределены по конкретным видам продукции. Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены к конкретному виду произведенного товара или услуги. Соответствующие статьи калькуляции являются комплексными. В частности, это административно-управленческие расходы, расходы на страхование имущества и т.п. Деление на прямые и косвенные затраты происходит в случае производства широкого ассортимента товаров, при простом производстве все затраты рассматриваются в качестве прямых . Классификация затрат на переменные и постоянные отражает прямую пропорциональную зависимость объема выпуска продукции и соответственно затрат на ее производство от степени загрузки производственных мощностей. Переменными затратами считаются те, величина которых является производной от уровня использования производственных мощностей. Это, например, затраты на сырье и материалы, на оплату труда. Постоянными признаются затраты, размер которых не увязан с объемом производства и уровнем использования производственных мощностей расходы на оборудование, аренда производственных помещений, оплата управленческого аппарата. При этом в расчете на единицу продукции размер постоянных затрат обратно пропорционален росту выпуска продукции в результате увеличения загрузки производственных мощностей. Этой группировке уделяется особое внимание в международной практике учета себестоимости. Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные затраты-затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся:
1. амортизация зданий и сооружений,
2. расходы на управление производством и предприятием в целом,
3. арендная плата и др. Условно-переменные затраты - затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства.К ним относятся:
1. сдельная заработная плата рабочих,
2. расходы на сырье, материалы,
3. комплектующие изделия,
4. технологическое топливо и энергию и др. Расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в действующей практике называется калькулированием, а документ, в котором оформляется этот расчет калькуляцией .
Цель калькулирования себестоимости:
1) обеспечить определение себестоимости изделий и всей произведенной продукции;
2) создать базу для установления цен;
3) способствовать вскрытию и использованию резервов производства. Промышленные предприятия организуют калькулирование себестоимости промышленной продукции на основе отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, разработанных в соответствии с основными положениями по применению этого показателя. Этим документом установлен порядок определения состава затрат, образующих себестоимость, применение единых в своей основе принципов и методов их планирования на предприятиях всех отраслей промышленности . Различают нормативные, плановые и отчетные калькуляции. Нормативная калькуляция единицы продукции-это себестоимость единицы продукции, рассчитанная на основе действующих на начало каждого месяца норм и нормативов расхода ресурсов, учетных цен и утвержденных смет расходов по обслуживанию производства и управлению им. Эти расходы (по сметам) включаются в калькуляцию себестоимости в соответствии с принятой методикой их распределения. Нормативная калькуляция по существу является отправной точкой для расчета плановой калькуляции. Плановая калькуляция единицы продукции составляется на основе прямых затрат по нормативной калькуляции данного изделия на начало планируемого года с учетом планируемого изменения этих затрат в плановом периоде, обусловленных планом организационно-технических мероприятий. Косвенные расходы зачисляются в плановую себестоимость в соответствии со сметами расходов по ним и принятой методикой их распределения. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на 1 год, а в отдельных случаях на квартал. Объектами калькулирования могут быть: детали, узлы и изделия. Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по прямым статьям, а на изделие в целом по всем статьям калькуляции. Отчетные калькуляции составляются на фактических затратах на производство продукции в отчетный период. Статьи калькуляции бывают одноэлементные (заработная плата производственных рабочих и др.) и комплексные (общецеховые, общезаводские расходы и др.), т.е. состоящие из ряда элементов. При калькулировании себестоимости продукции нужно учитывать следующее:
§ при большой номенклатуре выпускаемой продукции плановые калькуляции могут составляться на группу однотипных изделий;
§ калькулированию подлежит также продукция и вспомогательных производств, особенно если она реализуется на сторону .
2.Значение и задачи анализа себестоимости продукции
Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции .
Задачи анализа себестоимости заключаются в следующем:
1. определение величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации;
2. управление стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства;
3. анализ затрат, исследование данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленческого планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия. Анализ себестоимости:
а) призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений;
б) направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции;
в) дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки изделий. Именно, руководствуясь анализом, специалисты и менеджеры принимают тактические решения и действия. Затраты есть показатель прошлой или будущей способности распорядиться экономическими ресурсами в интересах достижения определенной цели .
Процесс анализа делится на следующие основные стадии:
а) планирование затрат - определение целей организации и ее подразделений в форме постановки производственных задач и выбора средств для их выполнения. Планы конкретизируются в сметах, включающих показатели в денежном выражении. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат.
б) контроль затрат - установление исходных стандартов на основе которых можно определить показатели эффективности. Контроль затрат помогает установить причины отклонения от плана и внести соответствующие коррективы.
в) управление стоимостью для принятия решений - оценка точных и значимых данных о затратах и анализ этой информации для принятия решений .
3.Анализ себестоимости по составу, структуре и в динамике
К числу наиболее ответственных задач, которые ставит перед собой экономист при анализе себестоимости, справедливо отнесено изучение состава затрат или, иначе, структуры себестоимости. Это вопрос, изучение которого имеет особо важное практическое значение. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:
· специфика (особенности) предприятия.
Исходя из этого различают:
а) трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции);
б) материалоемкие (большая доля материальных затрат);
в) фондоемкие (большая доля амортизации);
г) энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);
· ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;
· местоположение предприятия;
· инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита. Можно сказать, все эти факторы, безусловно, оказывают свое воздействие на структуру себестоимости . Особенность мясоперерабатывающих предприятий заключается в том, что они являются материалоёмкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (сырье). Систематический анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь, для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии. На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками на предприятии с целью их минимизации. Рассмотрим структуру затрат за последние годы (2006-2007г.г) в целом по производству ЗАО МПК «Мясной ряд».
Таблица 3.1-Структура затрат ЗАО МПК ”Мясной ряд” на производство колбасной продукции за 2006- 2007 г.г.
|
Элементы затрат |
Сумма, руб. |
Структура затрат, % |
||||
|
Материальные затраты |
||||||
|
Заработная плата |
||||||
|
Отчисления в фонд социальной защиты |
||||||
|
Амортизация основных средств |
||||||
|
Прочие расходы |
||||||
|
Полная себестоимость |
||||||
|
Переменные расходы |
||||||
|
Постоянные расходы |
Из данных таблицы видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости в 2006 году составила 74,0%, а в 2007 году 73,2%. Снижение материальных затрат в общей структуре говорит о рациональном их использовании. Влияние материальных затрат в общем по производству занимает ключевое место, это означает, что ЗАО МПК “Мясной ряд” является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Общая сумма материальных затрат за 2007 год составляет около 54 миллионов рублей, а отклонение с 2006г. по 2007 г. составило 4,5 миллиона рублей в сторону увеличения.
Данный показатель вырос в связи с увеличением объема производства по колбасному цеху. Удельный вес заработной платы в структуре составляет 9,2% в 2006г. и 10,0% в 2007г. Рост заработной платы по колбасному цеху и повышение материальных затрат за 2007г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата персонала цеха зависит от сделанной работы. Рост этого показателя в структуре составил 0,8% или 1224000 рублей за год . Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы.
Следовательно, с ростом заработной платы в 2007г. выросли и отчисления. При росте заработной платы на 1 миллион рублей, рост отчислений составил 318000 руб. Это и следовало ожидать, так как существует зависимость 1/3. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходят из фонда заработной платы в размере 36,7%, но данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот, распространяющихся на работников цеха. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости небольшой 2,5% в 2006г. и 2,7% в 2007 году. Как выяснилось, изменения данного показателя произошли из-за роста заработной платы .
Элемент “Амортизация основных средств” занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2006г. 5,4% и в 2007г. 6,1%. Увеличение за один год составило 0,7%. Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации на колбасную продукцию руководством предприятия и пополнением цеха нового оборудования. В 2006г. сумма отчислений составляла 3640000 руб., а в2007г. 4504000 руб., что на 864000 руб. больше.
Изменение по “прочим расходам” за 2007г. составило 732000 руб., в сторону уменьшения. Прочие расходы занимают второе место в структуре себестоимости после материальных затрат. В 2006г. их доля была 9,3%, а в 2007г. 7,5%. В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная себестоимость колбасной продукции за год на 6 млн.154тыс руб. Это связано с увеличением объема производства колбасного. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат, и прежде всего, материальным затратам и заработной плате.
Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре себестоимости колбасной продукции в 2006г. переменные затраты занимали 73,3%, а в 2007г. 72,0%, изменение составило 1,3%, а в денежном выражении переменные затраты увеличились на 3543000 рублей. Рост в денежном выражении говорит об увеличении объема производства.
Доля переменных затрат почти в 3 раза выше, чем постоянных в себестоимости продукции: в 2006г. постоянные затраты составили 26,7%, а в 2007г. 28,0% (2611000 руб.) .
4.Факторный анализ себестоимости продукции
Для того чтобы проводить факторный анализ по колбасному цеху, необходимо выбрать определенные виды колбас. Мясокомбинат выпускает около 25 видов колбасной продукции. Для определения влияния различных видов выпускаемой продукции на изменение материальных затрат были выбраны позиции, имеющие наибольший удельный вес в общем выпуске. (см. Приложение А).
Таблица 4.1-Удельный вес основных видов колбасной продукции в общем
объеме выпуска продукции ЗАО МПК “Мясной ряд” за 2006- 2007 г.г
|
Вид продукции |
Объем выпуска, кг |
Удельный вес, в % |
||||
|
1.Мадера с/к |
||||||
|
2.Брауншвейгская с/к |
||||||
|
3.Салями Московская с/к |
||||||
|
4.Сергиевская с/к |
||||||
|
5. Престиж, с/к |
||||||
|
6.Прочие виды колбас с/к |
||||||
|
Итого общий выпуск за год |
Удельный вес в годовом объеме выпуска по пяти видам колбасной продукции достигает высокого показателя68,93% в 2006 году и 64,9% в 2007 году. Хоть и наблюдается динамика снижения (на 4,03), но их доля в общем выпуске остается весомой.
Таблица 4.2-Анализ выпуска основных видов колбасной продукции ЗАО МПК “Мясной ряд” за 2006- 2007 г.г.
Как следует из таблицы 4.2 наибольший удельный вес в 2006 году занимает Мадера с/к, выпуск составил36,9% в общем объеме, также в 2007 году Мадера с/к 35,1%. Это изменение произошло в связи с тем, что спрос на с/к Мадера немного сократился за счет выпуска новых сортов колбасы (Георгиевская, Любительская, Крымская).
Структура выпуска Брауншвейгская с/к сократилась на 2,42% (1485 кг.), это также связано с рыночным спросом. По другим видам сырокопченой колбасы показатели доли структуры в общем объеме выпуска доходят до 9%. Следовательно, влияние приведенных пяти видов сырокопченой продукции в общем выпуске продукции существенное.
Чтобы произвести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения .
Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.
Полная себестоимость колбасной продукции (С) может измениться из-за объема выпуска продукции (ВП), ее структуры (Дi), себестоимости единицы продукции (Сi):
С=ВП*Дi*Сi (4.1)
Таблица 4.3– Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости колбасной продукции за 2006- 2007 г.г.
|
Виды продукции |
Кол-во колбасы, ед. |
Себестоимость единицы продукции, руб. |
Полная себестоимость продукции, руб. |
||||||
|
Отклонение |
|||||||||
|
1.Мадера с /к |
|||||||||
|
2.Брауншвейгская с/к |
|||||||||
|
3.Салями Московская с/к |
|||||||||
|
4.Сергиевская с/к |
|||||||||
|
5. Престиж, с/к |
|||||||||
Определение влияния факторов на изменение себестоимости колбасной продукции:
1. С 0 = ВП 0 xДi 0 xСi 0 ;
2. С 1 скор = ВП 1 xДi 0 xСi 0 ;
3. С 2 скор = ВП 1 xДi 1 xСi 0 ;
4. С 1 = ВП 1 xДi 1 xСi 1 .
Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:
1. объема товарной продукции?С?ВП = С 1 скор - С 0
2. структуры товарной продукции?С? Д i = С 2 скор - С 1 скор
3. себестоимости единицы продукции?С? С i = С 1 - С 2 скор
Таблица 4.4-Расчет полной себестоимости–условие 1.
В таблице 4.4 произведены расчеты для нахождения полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции, т.е. С 1 скор =14341131,9
Таблица 4.5-Расчет полной себестоимости–условие2.
В таблице 4.5. произведены расчеты для нахождения полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции, т.е. С 2 скор =14278883,56
Таблица 4.6- Таблица 4.6 -Схема проведения аналитических расчетов ЗАО МПК ”Мясной ряд” для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость колбасной продукции за 2006- 2007 г.г.
|
Показатели |
Факторы изменения затрат |
|||
|
объем выпуска продукции |
структура выпуска продукции |
себестоимость единицы продукции |
||
|
Себестоимость базисного периода |
||||
|
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции |
||||
|
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции |
||||
|
Себестоимость фактическая |
Из данных Таблицы 4.6 выявим влияние факторов на изменение себестоимости колбасной продукции:
§ Объем колбасной продукции: ?С? вп =С 1 скор -С 0
14341131,9-14089341,91=251789,99 (руб.)
Следовательно, из-за увеличения объема выпуска колбасной продукции в 2007 г., себестоимость увеличилась на 251789,99 (руб.). Этот рост является закономерным, так как объем производства с 2006г. по 2007г. по пяти видам колбас вырос на 2,01% или на 2116 кг (см. таблицу 4.2).
§ структура товарной продукции: ?С? Д i = С 2 скор - С 1 скор
14278883,56-14341131,9=-62248,34 (руб.)
Изменение структуры выпуска колбасной продукции в 2006г. повлияло на уменьшение себестоимости. В таблице 4.2 указано, что выпуск Мадера с/к
незначительно уменьшился, ее доля занимала 36,9% в общем объеме выпуска сырокопченой продукции в 2006году и 35,1% в 2007 году, также произошло уменьшение объема выпуска колбасы Брауншвейгская.
Уменьшение объемов выпуска связано, прежде всего, с началом выпуска новых видов сырокопченой продукции в 2007 году. Из этого следует, что в результате сокращения выпуска определенных видов колбасы общая сумма зарат в составе себестоимости уменьшилась.
§ Себестоимость единицы продукции: ?С? С i = С 1- С 2 скор
15240837,31-14278883,56=961953,75(руб.).
Из-за увеличения себестоимости единицы продукции на мясокомбинате увеличились расходы на выпуск сырокопченой продукции почти на миллион рублей. Можно заметить, что это неблагоприятно сказалось на возможности увеличения конечного финансового результата.
Сумма факторных оценок составила:
62248,34+251789,99+961953,75=1151495,4 (руб.).
Данный результат говорит о том, что в целом за 2007 год мясокомбинат увеличил себестоимость колбасной продукции на 1151495,4 (руб.) по сравнению с 2006 годом. Это было вызвано тем, что в материально-затратном производстве было задействовано более дорогое сырье, что резко увеличило себестоимость единицы продукции .
5.Анализ затрат на рубль товарной продукции
В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.
Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарной продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью.
К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость .
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 3 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:
· изменение структуры выпущенной продукции,
· изменение структуры себестоимости отдельных видов изделий,
· изменение оптовых цен на продукцию.
Таблица 5.1-Затраты на рубль товарной продукции ЗАО МПК “Мясной ряд” за 2006-2007г.г. (расчет показателей приведен в Приложении А).
|
Наименование показателя |
№ строки |
Формула расчета |
|
|
Полная себестоимость всей товарной продукции в базисном году, в руб. |
|||
|
Себестоимость фактически выпущенной продукции в отчетном году |
|||
|
а)по себестоимости базисного года, руб. |
|||
|
б) по фактической себестоимости, руб. |
|||
|
Объем товарной продукции в ценах: |
|||
|
а)в базисном году, руб. |
|||
|
б)фактический выпуск в отчетном году в ценах базисного года, руб. |
|||
|
в) фактический выпуск в отчетном году в действующих ценах, руб. |
|||
|
Затраты на рубль товарной продукции в базисном году(п.1:п.4) коп. |
|||
|
а) по себестоимости и ценам базисного года пересчитанным на выпуск и ассортимент отчетного года (п.2:п.5), коп. |
|||
|
б)фактически в ценах базисного года (п.3:п.5), коп. |
|||
|
в)фактически в ценах действующих в отчетном году (п.3:п.6) |
Условные обозначения:
q-количество изделий,
S-себестоимость единицы изделия,
С-оптовая цена единицы изделия.
Проанализируем влияние каждого из 3-х вышеперечисленных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции.
Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется сравнением строк 8 и 7 табл.5.1:
71,30-71,30=0 копеек. Таким образом, изменения структуры колбасной продукции не привело к изменению затрат на рубль товарной продукции.
Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции в составе продукции определяется разницей строк 9 и 7 табл.5.1:
Себестоимость единицы продукции способствовала увеличению затрат на 4,8 копейки(76,10-71,30=4,8) на единицу колбасы.
Влияние последнего фактора-изменения оптовых цен на продукцию определяется сравнением строки 9 и 10 табл.5.1:
71.30-76.10=-4.8 копейки. Увеличение оптовых цен в 2007 году способствовало снижению показателя затрат товарной продукции. Данное изменение является очень значительным, изменение составило-4.8 копейки на каждый рубль колбасной продукции.
Умножив сумму изменения затрат на рубль товарной продукции за счет какого-либо фактора на фактический выпуск продукции в ценах базисного года можно определить влияние изменения себестоимости:
Оценка влияния факторов на изменение себестоимости:
1.за счет изменения себестоимости отдельных видов продукции:
4.8*20026373,31=96126591 рубль.
2.за счет изменения оптовых цен на продукцию:
4.8*20026373,31=-96126591 рубль.
Сумма факторных оценок:(96126591-96126591)=0 руб.
Проведенный факторный анализ выявил, что затраты на рубль товарной продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом не изменился .
Заключение
Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности. Планирование, контроль, управление, а вместе с тем и калькулирование себестоимости выпущенной продукции является одним из емких участков менеджмента любого предприятия. ЗАО МПК “Мясной ряд” является крупным перерабатывающим предприятием.
Анализ структуры затрат колбасного цеха показал, что большую часть в себестоимости колбасной продукции занимают материальные затраты 74%, переменные затраты 73,3% и постоянные затраты 28,0%. Факторный анализ подчеркнул главные причины, которые повлияли на изменение производственной себестоимости в 2007 году.
Главным фактором повышения себестоимости продукции оказалась себестоимость единицы продукции. Этот фактор повысил производственную себестоимость. Объем выпуска в 2007 году вырос по анализируемой продукции на 2116 кг по сравнению с 2006 г. Исходя из этого, комбинату необходимо создать разветвленные сети торговых домов или представителей в других регионах России, создать крупных заказчиков продукции, что позволило бы осуществить непрерывный процесс производства, и сбыта колбасной продукции. Также проведение факторного анализа позволяет сделать следующие выводы: в целом за 2007г. мясокомбинат увеличил себестоимость колбасной продукции на 1151495,4(руб.), по сравнению с 2006г. Это было связано с тем, что в материально-затратном производстве было задействовано более дорогое сырье, что резко увеличило себестоимость единицы продукции.
Проведение анализа материальных затрат на рубль товарной продукции показывает, что непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказали 3 важных фактора: 1) изменение структуры выпущенной продукции, 2) изменение структуры себестоимости отдельных видов продукции, 3) изменение оптовых цен на продукцию.
Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достижениям этого показателя можно отнести его динамичность и широкую сопоставимость.
В целом, изменение структуры колбасной продукции не привело к изменению затрат на рубль товарной продукции (71,30-71,30)=0 копеек.
Себестоимость единицы продукции способствовала увеличению затрат на 4,8 копейки на единицу колбасы. Увеличение оптовых цен в 2007 г. способствовало снижению показателя затрат товарной продукции. Это изменение является значительным, изменение составило 4,8 копейки на каждый рубль колбасной продукции. Проведенный анализ выявил, что затраты на рубль товарной продукции в 2007г. по сравнению с 2006 г. не изменились.
Исследовав в данной работе вопросы анализа себестоимости продукции на примере ЗАО МПК “Мясной ряд” можно сделать следующие выводы:
1. Итогом анализа себестоимости является выявление резервов дальнейшего улучшения показателей. Резервы должны быть обобщены, взаимно связанны, определена их общая сумма и основные направления реализации.
2. Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использование материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.
3. Изучение себестоимости продукции разрешает дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.
Список использованных источников
1. Анализ хозяйственной деятельности предприятий пищевой промышленности/М.В Калашникова, С.В. Донскова И.И. Чайкина. – М: Легкая и пищевая промышленность, 2005.
2. Богатко А.Н.”Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта”.- М: Финансы и статистика, 2006.
3. Адамов В.Е. Экономика и статистика фирм/- М: Финансы и статистика, 2007.
4. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Богдановская Н. А., Мигун О. М. под общей редакцией Семенова В.И. – 2006.
5. Аудит себестоимости продукции/ С.М. Бычкова, Н.В. Лебедева. // Экономика перерабатывающих предприятий-2007.
6. Грузинов, В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ под ред. В.П. Грузинова. - М.: Банки и биржи,- 2005.
7. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник/ Н.Л. Зайцев, 3-е издание, - М: “Инфра-М”,-2004.
8. Карлин Т. Р. Анализ финансовых отчетов. Учебник Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин. - М.: “Инфра-М”,-2005.
9. Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, М.: Финансы и статистика-2007.
10. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Высшая школа,-2004.
11. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М,-2005.
12. Практикум по экономическому анализу деятельности предприятий. П.В. Смекалов,-2007.
13. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. - М.: «Издательство Приор»,-2004.
14. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебное пособие/ Г.В. Савицкая, -2006.
15. Рафикова, Н., Влияние цен на себестоимость продукции/ Н. Рафикова. // Экономист. -2007.
16. Раметов, А.Х. Локализация затрат по видам произведенной продукции/ А.Х. Раметов, – 2004.
17. Ложков И.Н. Вопросы организации бухгалтерского учета затрат на производство в современных условиях/ И.Н. Ложков. // Главный бухгалтер.- 2004.
18. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов / под ред. Н.П. Любушина, В.Б. Лещева В.Б., В.Г. Дьякова. - М.:”Юнити - Дана”,-2005.
19. Кузнецова Н.В. Финансово-хозяйственная деятельность: управление и анализ: Учебное пособие/ Н.В. Кузнецова. - М.: “Инфра-М”,-2007.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. -М.: Инфра-М,-2006.
21. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник/ В.Э. Керимов. - М.: «Дашков и Ко» ,-2005.
22. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции/ П. Фридман. - М.: Аудит, Юнити,-2006.
23. Экономический анализ: Конспект лекций/ О.В. Хлыстова., – 2007.
24. Шеремет А.Д, Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа/ А.Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин. - М.: ”Инфра-М”-2005.
25. Широбоков В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета/ В.Г. Широбоков. // Экономика перерабатывающих предприятий-2007.
Приложение А
Таблица 5.1Расчетные данные для таблицы5.1 “Затраты на рубль товарной продукции”, тыс. руб.
|
Наименование изделия |
Количество продукции |
Себестоимость единицы изделия, руб. |
Оптовая цена единицы изделия, руб. |
“Затраты на рубль товарной продукции”, руб. |
||||||||
|
1. Мадера с/к |
||||||||||||
|
2.Брауншвейгс-кая, с/к |
||||||||||||
|
3.Салями с/к |